Податкова реформа "з хвоста". Чи чекає на Україну осінній бунт підприємців

Нова парламентська більшість анонсував пакет законодавчих змін щодо адміністрування податків. Вони торкнуться і малого бізнесу. Що це – спроба влади "відбілити" економіку або чергове закручування гайок?
Фото: УНІАН

Три кільця влади

Серед факторів, що стримують розвиток економіки, часто називають корупцію, неефективну судову систему, надмірне держрегулювання. При цьому забувають про фундаментальну передумову будь-якого розвитку в ринковій системі - симетричної конкуренції. А наш національний капітал, особливо у великому сегменті, недружелюбний до іноземним учасникам, особливо якщо мова йде про системних компаніях. Іноземні інвестори, у свою чергу, не поспішають заходити в Україну, їх насамперед зупиняють не самі податки, а саме несиметричні умови конкуренції. Особливо це стосується сектора послуг, в якому превалює спрощена система оподаткування.

В Україні існує три умовних кільця, кожне з яких охоплює свій сегмент підприємницького середовища. Це так званий офшор у вигляді малого та середнього бізнесу (МСБ) на спрощеній системі оподаткування. Потім йде мидшор у вигляді середнього і великого бізнесу, які застосовують податкову оптимізацію та міжнародне структурування. У податковій службі давно моніторять ухильників не за фактичним податковим зборам, а застосовуючи показник у вигляді 2-3% від валового доходу (в залежності від галузевої специфіки): якщо підприємство платить понад 2% від виручки - його не чіпають, якщо немає - терзають перевірками. Але є в Україні і оншор, де відраховуються усі податки. Це держпідприємства (тому що не шкода) та іноземні компанії (так у них прийнято). Особливо яскраво це видно при аналізі платників податку на прибуток. В його структурі практично немає малого бізнесу. Слабо представлений і середній. Великі ФПГ платять податок тільки в тому випадку, якщо проводять політику виплати дивідендів на користь акціонерів (природно, мажоритарних). Інакше експортний товарний потік виводиться на контрольовані іноземні компанії (КІК), і вже там відбувається його реалізація за ринковими (неконтрольованим) цінами комерційним контрагентам. В офшорних і мидшорных юрисдикціях (Ірландія, Нідерланди, Грузія, Кіпр, Британські Віргінські острови і т. д.) осідає понад $10 млрд сірої експортної виручки в рік. Даний процес не контролюється державою і залежить лише від оптимізаційної стратегії тієї чи іншої ФПГ: скільки коштує виведення грошей (легалізація) на власника там і скільки доведеться заплатити податків при нарахуванні дивідендів тут.

Привид анархокапитализма

Будь-якому іноземному інвестору доводиться конкурувати з внутрішнім офшором, перебуваючи в зоні податкових ставок оншору. Місцеві бізнеси апріорі виграють цю сутичку. Дійсно, кому простіше перемогти - компанії, яка сплачує 20% ПДВ, 18% податку на прибуток і нараховує всі податки та збори на реальний фонд оплати праці, або "агломерації" Фопів (фізосіб-підприємців), що сплачує до бюджету 5% і зарплату "в конвертах"? Те ж саме можна сказати і про особисте конкуренції в секторі людського капіталу. Людина з офіційною зарплатою в 10 тис. грн віддасть до бюджету 2,2 тис. грн пенсійного збору та 1,8 тис. грн прибуткового податку (плюс військовий збір до 1,5%). А найманий працівник, який отримує зарплату як ФОП, - всього 500 грн єдиного податку і 918 грн фіксованого ЄСВ, сумарно менше 1,5 тис. проти 4 тис. грн. Таким чином, щоб отримувати співмірний рівень доходів, людині, зайнятого в офіційному секторі, потрібно показувати подвоєну особисту ефективність.

В Україні держава довгий час намагався існувати в рамках негласного консенсусу з МСБ як масовим і електорально значущим явищем. І виникла герметична модель анархокапитализма, де влада апріорі "злодій, корупціонер і неефективний менеджер", від якого необхідно відкупитися фіксованого "даниною". Податки в цій системі сприймаються як "об'єктивні втрати", а не соціальна відповідальність бізнесу.

Єдиний шанс на перезавантаження цієї моделі - прихід нових політичних еліт, які отримали вотум довіри. Якщо 74% населення зробили вибір, то повинні змиритися і з жорсткою терапією нової влади. Треба якось вибиратися з замкнутого кола алогічності: коли держава лають за погані дороги і лікарні, але ніхто не хоче платити податки на хороші. Аргумент "все буде розкрадено, так навіщо платити?", вже не працює: поки абсурдно стверджувати, що люди масово голосували за тих, хто буде знову "красти".

Проблема, з чого почати - з фіскалізації або податкового маневру, - завжди буде обговорюватися в дусі, що первинне - курка чи яйце. Бізнес буде говорити, що найбільш важливо зниження податкових ставок і знаходження рівноважної точки фіскального навантаження, держава - наполягати на посиленні адміністрування податків. Сучасна монетарна теорія говорить про те, що без якісного адміністрування податків будь-які національні гроші не можна зробити популярними серед інвесторів, навіть якщо резерви центробанку увійдуть до світової топ-10. Цінність грошей визначається простим фактом: наскільки забезпечується збір податків.

Якщо держава не збирає податки і/або не вміє цього робити, воно просто не створює попит на свою національну валюту, що провокує економічних агентів переходити на іноземні валюти і інші сурогати, а національні гроші тим часом продовжують девальвувати.

В Україні держава ніколи не вміло правильно збирати податки, і в цьому полягає ключова проблема нашого розвитку.

У нас практично не працює залежність між податковими ставками і рівнем бюджетних надходжень. Наприклад, зниження єдиного соціального внеску (ЄСВ) з 38% до 22% не призвело до адекватного зростання "білих" зарплат і стало причиною зростання дефіциту Пенсійного фонду практично в два рази. Фіскальний "джойстик" держави остаточно зламався: бізнес не реагує на зниження податкового навантаження. Чому? Відповідь досить простий. Наприклад, з урахуванням усіх видів податків і зборів підприємець мав заплатити 1 млн грн в бюджет. Це планова величина. Але з допомогою податкової оптимізації він реально платить державі 100 тис. грн, тобто у десять разів менше. У такому випадку навіть зниження податкових ставок у два рази буде зустрінута ним з кривою усмішкою. Таким чином, гра зі ставками, поки не сформовано якісне адміністрування, - це спроба зловити вітер долонями...

Повернемося до нашого внутрішнього офшору. Тут знаходяться не тільки підприємці мікрорівня (як і передбачала спочатку філософія спрощенки) з оборотом, наприклад, до 4 млн грн в рік і ставкою 5% (четверта група), але і більш великий бізнес, який реєструє кілька десятків Фопів на своїх співробітників, а якщо кумулятивного ліміту не вистачає, - ховає свої фінансові обороти за фіктивними чеками. Таким чином, велика торговельна або ювелірна компанія з річним оборотом до 1 млрд являє собою конгломерат з декількох сотень Фопи, які мають таке ж відношення до підприємництва, як морські свинки до моря. У ролі Фопів реєструються касири, прибиральниці та водії, а також їхні родичі та куми.

Приблизно так само організований бізнес в сегменті IT. Капіталізація національного фондового ринку не дозволяє продавати на ньому IT-продукти вартістю в сотні мільйонів доларів. Це можна робити лише в Європі, а краще в США. Пристойне фондування під стартапи можна залучати там же, і інвестори ставлять умову: реєструвати нові компанії під краудфандінг у зрозумілих для них юрисдикціях. Україна в список зрозумілих не входить. Крім того, наш IT-сегмент являє собою переважно експорт цифрового сировини, яке на Заході збирається в програмне забезпечення. Готовий софт ми здебільшого імпортуємо. У цій моделі IT-бізнес вибудовується приблизно за такою схемою: фронт-офіс на Заході, де і сплачуються основні податки від продажу кінцевого продукту, товариство з обмеженою відповідальністю в Україні, яке займається найманням персоналу і орендою офісу, та безпосередні виконавці замовлення на виробництво цифрового сировини, айтішники на аутсорсингу, які, як правило, реєструються як Фопи і отримують гроші у вигляді переказів з-за кордону на підставі актів виконаних послуг.

Не в останню чергу тому Україна, з одного боку, найбідніша країна Європи, поступається навіть Албанії, а з іншого, за даними The Economist (Pocket world in figures 2020), входить в трійку держав з найвищою динамікою купівлі нових автомобілів.

Фіскальний фронт

Прем'єр-міністр Олексій Гончарук оголосив, що повноцінна податкова реформа відкладається на весну 2020 р., а її імплементація - на 2021-й. Аргументація така: "Цей рік ми присвятимо тому, щоб відремонтувати адміністрування, щоб бізнес витрачав менше часу і грошей на те, щоб вважати". Тобто держава обрала фіскалізацію без одночасного балансування стимулюючими заходами, такими як зниження ставок податків або податкова амністія. Фіскалізація буде спиратися на кілька базових позицій: 1) імплементація стандартів BEPS для контролю за податковою оптимізацією і міжнародним структуруванням бізнесу; 2) посилення контролю за фіскальною дисципліною у сфері МСБ; 3) збільшення сировинних податкових зборів у вигляді ренти. Відповідний пакет податкових законопроектів внесений народним депутатом від "Слуги народу", головою парламентського комітету з питань фінансів, податкової та митної політики Данилом Гетьманцевим.

Почнемо з ренти. Україна володіє колосальними природними ресурсами. Але бюджет отримує у вигляді рентних платежів трохи більше 40 млрд грн на рік - на рівні реального прибутку кількох вітчизняних Гзк. До речі, понад 90% відрахувань - це рента за видобуток газу, нафти і газового конденсату. Тут передбачається збільшення рентних платежів за видобуток руди і зміна формули розрахунку: база оподаткування - не собівартість руди, а напівфабрикат у вигляді окатишів та агломерату. Шкода, що підвищені ставки не діяли в першому півріччі, коли ціни на залізну руду зросли у світі з $60 до $120 за тонну. Єдиний недолік законопроекту - мало підвищили. Ще непогано було б рентні відрахування направляти в спеціальний резервний фонд, щоб кошти йшли на структурну перебудову економіки і збільшення питомої ваги галузей з високим рівнем доданої вартості.

Щодо фіскальної дисципліни МСБ законопроекти стосуються детінізації розрахунків у сфері торгівлі та послуг. Пропонується застосування реєстраторів розрахункових операцій (РРО) для всіх - зараз це не потрібно в разі річного доходу до 1 млн грн. Новація торкнеться готелів, ресторанів, кафе та інтернет-майданчиків. Реєстраторами можуть бути не тільки старі апарати, але і спеціальні програмні комплекси в смартфонах (технічного рішення поки немає). Посилюється відповідальність за роздрукування та зберігання чеків (що передбачає наявність у підприємця принтера) і так звану "першу помилку" - з однієї гривні до 150% від вартості товару. Дані новації навряд чи можуть налякати реальних підприємців, зате внесуть суттєві незручності в роботу фіктивних Фопів: для кожного такого "ручного підприємця" власнику бізнесу-конгломерату доведеться забезпечувати РРО та його адміністрування, що збільшить фінансові та оргвитрати.

Покупці отримають право на фіскальний кешбэк: кожен, хто виявить незареєстрований чек і пред'явить його фіскалам, отримає 100%-ний повернення вартості товару або послуги, а підприємець заплатить штраф удвічі. Подібна практика є в західних країнах щодо контролю за допомогою мобільних кодів акцизних марок. Але чи приживеться вона у нас, сказати важко, враховуючи, що податкове стукацтво в Європі - це внутрішня реакція і моральна установка 90% суспільства на факти несплати з боку маргінальних 10%. А в Україні ця піраміда перевернута з ніг на голову - і ловити підприємців за "предчеки" будуть громадяни, які отримують зарплату "в конвертах". На практиці дані новації означають, що навіть точка з продажу води в під'їзді повинна буде за підсумками дня знімати звіт, заносити в фіскальну пам'ять і відправляти так званий Z-файл.

Ще більше змін чекає Податковий кодекс згідно з законопроектом №1210. Тут основний акцент зроблений на План дій BEPS (механізм по боротьбі з розмиванням податкової бази), затверджений країнами - учасницями ОЕСР. В контексті імплементації багатосторонньої угоди MLI, яка передбачає координацію міжнародного податкового законодавства, уточнено поняття представництва нерезидентів та їх операцій в Україні. Передбачається, що дані норми зможуть ввести в нас поняття "ділової цілі": якщо транзакція була обумовлена не реальними діловими завданнями, а оптимізацією оподаткування, то вона виводиться з режиму пільгового оподаткування.

Завдяки впровадженню єдиного стандарту податкової звітності CRS країни-учасниці зможуть в автоматичному режимі обмінюватися один з одним інформацією про кінцевих бенефіціарів КІК. Зміни до Податкового кодексу передбачають запровадження трирівневої структури звітності для таких компаній: 1) трансфертне ціноутворення (дозволить мінімізувати втрати від експорту сировини на офшорні торгові "прокладки"); 2) глобальний звіт по групі (для формування консолідованого оподаткування); 3) звіт по всіх компаніях групи в розрізі країн. Кожна ФПГ, яка порушить вимоги щодо звітності КІК, ризикує нарватися на штраф у розмірі 1000 мінімальних зарплат. Продаж товарів на міжнародних ринках з неконтрольованим цінами (ті самі "прокладки") буде прирівняна до виплати дивідендів і відповідно обкладатися податком.

В якості компенсації бізнесу запропонують матеріальну відповідальність контролюючих органів за збитки внаслідок неправомірного рішення, колегіальне розгляд матеріалів податкових перевірок, створення Апеляційної комісії з розгляду скарг платників податків.

Зазначені норми викликали шквал обурення в експертною і бізнес-середовищі. Справедливості заради відзначимо, що "чистити рибу" вирішили одночасно з хвоста і з голови. На жаль, порушена послідовність реформ, яка повинна була включати в себе: знаходження владою і бізнесом рівноважної точки податкового навантаження; введення перехідного періоду і регулятивних позитивних стимулів для прийняття більш жорстких фіскальних заходів. І найголовніше - перший етап повинен був укладатися у фіскальному дисциплинировании великого бізнесу, потім середнього і вже на фініші реформи - малого. Але і огульна критика пакету законопроектів явно виходить за межі об'єктивності.

У будь-якому разі три кільця у вигляді внутрішнього офшору, мидшора і оншору повинні поєднуватися один з одним. Досягти це можна лише з допомогою зниження загальних ставок оподаткування та підвищення розміру єдиного податку до якоїсь середньозваженої величини.

Бізнес повинен побачити світло в кінці тунелю у вигляді пакета податкового зниження і мати можливість адаптуватися до нових умов. В даному випадку законодавці занадто рано вирішили викласти на стіл усі карти. Анархокапитализм такого не прощає. Він, як і раніше, сприймає державу як мисливця за полюдьем і готовий платити лише фіксовану данину. А будь-які спроби влади ввести соціальну відповідальність у рамках податкової реформи сприймаються частиною підприємницького середовища як дії вовка в кошарі. Вміння ставити загальні інтереси вище особистих це прерогатива більш зрілих соціально-ринкових систем.