Офшорный бестселлер

В последнее время ничем не приметное рядовому украинскому обывателю тропическое государство Белиз просто бьет рекорды по объемам регистрации компаний, имеющих украинские корни. Для тех, кто впервые услышал об этой стране, приведем географическую справку. Белиз (некогда назывался Британский Гондурас) — это небольшая парламентская монархия в Центральной Америке на юго-востоке п-ова Юкатан. Страна с 275-тысячным населением граничит с Мексикой, Гватемалой и омывается Карибским морем. Однако Белиз стал популярен не только из-за пирамид майя и громадных коралловых рифов. "ВД" решила разобраться в таинственной популярности загадочного Белиза.

Офшором Белиз стал сравнительно недавно — основной офшорный закон (International business companies Act) был принят в 1990 г. К сравнению, другие зарекомендовавшие офшорные юрисдикции в Карибском регионе стали возникать еще в начале 30-х годов прошлого века. Белиз же получил независимость от Британии лишь в 1981 г. Поэтому ранее ажиотажа вокруг этой юрисдикции не возникало. Однако после 11 сентября США приняли так называемый Патриотический акт, из-за которого надавили практически на все классические офшорные зоны. В результате в них ужесточилось законодательство, а предпочтения сместились от ранее популярных Доминики и Сент-Винсента в сторону Белиза, который до сих пор не пошел на уступки Штатам. И даже наоборот, старается максимально усовершенствовать свое законодательство под потребности офшорных продуктов.

Если в других юрисдикциях офшорность закреплена лишь косвенным образом (территориальный принцип налогообложения доходов компаний вне зависимости от их формы), то белизские законодатели подарили любителям налоговых оптимизаций ряд профильных законов. В том числе Акт о международных бизнес-компаниях (далее IBC Act) и Акт о международном банкинге (International banking Act). Эти законы напрямую освобождают международные бизнес-компании (далее IBC) практически от всех налогов. Разумеется, при этом учредители и доходы таких компаний не должны иметь отношения к самому Белизу. В противном случае налоговый рай превратится в налоговый ад. Поскольку налогов для местных компаний тут даже больше, чем в Украине.

К примеру, согласно Акту о подоходном и бизнес-налогах (Income and Business tax Act) физические лица с суммы свыше $20 тыс. уплачивают прогрессивный подоходный налог (personal income tax) по ставкам от 25 до 45%. Плюс оплачивают социальные взносы (social security taxes). К тому же для физлиц-нерезидентов применяется 20%-ный налог у источника (withholding tax). Поэтому на офшорных белизских компаниях и не числятся работники, за исключением номинального директора. А вот компании-резиденты ежемесячно уплачивают бизнес-налог (business tax), который, по сути, является налогом с оборота. Причем этой податью облагается доход, а не прибыль, т.е. без вычетов затрат. Ставка бизнес-налога варьируется от вида операций и составляет от 0,75 до 25%. К тому же для иностранных компаний еще имеется 25%-ный корпоративный налог, выступающий одновременно налогом у источника. В результате общая база податей составляет 35%. При продаже товаров и услуг стоит учитывать необходимость уплаты налога с оборота (sales tax), введенный вместо НДС.

Впрочем, налоговые льготы существуют не только для офшорных компаний, но и для тех, кто получает доходы в самом Белизе. В частности, для интернет-компаний и компаний, зарегистрированных в СЭЗах. В Белизе создана Коммерческая свободная зона Корозал, а также несколько экспортно-процессинговых СЭЗ. Однако наиболее привлекательны налоговые схемы с белизскими IBC, трастами и офшорными банками.

Корпоративное законодательство Белиза позволяет достаточно широко выбирать организационную форму бизнеса. В корпоративном арсенале имеются частные компании (Private Companies), партнерства с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnership), временные компании (Limited Duration Companies), совместные предприятия и кооперативы, партнерства, публичные инвестиционные компании (Public Investment Companies), международные бизнес-компании (International Business Companies) и доверительные фонды. Понятное дело, для офшорных операций используются IBC. Причем в виде IBC могут создаваться и временные компании, и офшорные банки. По своей же сути IBC считается обществом с ограниченной ответственностью. Акционеры не несут ответственности по долгам компании, как и последняя не несет ответственности по их долгам. Поэтому в названии должна содержаться любая из известных аббревиатур: Ltd., Corp., Inc., GmbH или SA.

Согласно ст. 130 IBC Act, белизские IBC полностью освобождены от налогов с доходов и роста капитала. Кроме того, освобождаются от налога у источника дивиденды, роялти, проценты и другие платежи, если они уплачиваются в пользу нерезидента, а также освобождаются от уплаты госпошлины (stamp duty) операции по отчуждению активов IBC. Вдобавок, освобождение от валютного контроля, ограниченная ответственность акционера, возможности трастового управления, простота регистрации и конфиденциальность информации о бенефициаре делают белизские IBC прекрасным инструментом классического офшорного бизнеса. Однако для того, чтобы IBC получала льготы, необходимо, чтобы компания не только зарабатывала за пределами Белиза, но и не владела акциями, облигациями или иными ценными бумагами белизских резидентных компаний, созданных согласно Акту о компаниях. Также самой IBC не должны владеть либо иметь ее облигации непосредственно или через номиналов резиденты Белиза. Кроме того, IBC не может владеть недвижимостью в Белизе, а только арендовать ее. Вот собственно и все требования, выполнив которые легко и просто создать IBC.

Причем простота и оперативность создания IBC — одна из ключевых "фишек" Белиза. Для ее основания потребуется лишь один учредитель — физическое или юридическое лицо либо траст. Минимальный заявленный уставной капитал должен быть $50 тыс., однако эта сумма может никогда и не выплачиваться. Акции могут быть с номинальной стоимостью и без нее, обычные и преференциальные, именные и на предъявителя. Кстати, возможность выпуска акций на предъявителя (bearer shares) является одним из ключевых факторов нынешней популярности Белиза. В то время как в других юрисдикциях предпринимаются меры по идентификации бенефициаров через реестры и именные акции, в Белизе публичной информацией являются лишь учредительные документы, юридический адрес и наименование агента. Причем саму IBC зачастую заранее создает секретарская компания в лице номинального акционера с выпущенной акцией на предъявителя. Затем в любой момент эти акции могут перейти покупателю компании. После этого по трастовому соглашению (trust deed) он опять же сможет передать эти акции в управление номинальному акционеру.

Регистрация компании или покупка прав на готовую IBC занимает всего несколько дней. Для регистрации IBC учредителю необходимо подписать меморандум (memorandum) и устав (articles of association). Согласно ст. 12-1 IBC Act меморандум должен как минимум содержать следующую информацию:

• название компании, ее адрес в Белизе, цели компании;
• название и полный адрес агента;
• размер и валюта объявленного капитала, полная информация по видам и классам выпускающихся акций и возможности изменения их класса.

А уже в уставе регулируются полномочия органов и другие внутрикорпоративные отношения. В частности, руководство IBC осуществляется советом директоров, назначаемых акционером. Причем директором может быть и сам акционер (физическое или юридическое лицо). Важное преимущество белизских компаний — отсутствие требования к ее управлению с территории Белиза, как условие резидентности. Собрания акционеров и директоров компании могут проводиться в любой точке земного шара. Директора и другие должностные лица могут быть гражданами любого государства, не проживать в Белизе и не являться акционерами компании. Хотя обычно используется номинальный сервис. Это в частности хеджирует риск распространения на сделки правил "вытянутой руки". В случае назначения номинального директора обычно берется заявление об увольнении без даты и доверенности для собственника. Собственно, весь пакет документов можно получить за день в консалтинговой компании, даже не выезжая из Украины. Счета белизской IBC не обязательно открывать в банках Белиза. Для Украины обычно используются банки стран Балтии, поскольку счета нерезидентов возможно оформить там удаленно. Единственное, необходимо заверить и выслать подпись распорядителя счета (обычно это реальный собственник компании).

В целом затраты на регистрацию составляют около $1500-2500. При этом регистрационный сбор (registration fee) и госпошлина (stamp duty) в этой сумме занимают меньшую часть. Основные затраты связаны с оплатой услуг агента. Кстати, согласно IBC Act наличие агента у IBC обязательно. В свою очередь быть агентом может лишь резидент Белиза, получивший лицензию от комиссии по финансовым услугам. Также не стоит забывать о ежегодном содержании компании, которое обойдется в $1400-1700. В сумму входит не только годовой лицензионный сбор (Annual License fees), но и плата агенту за сдачу отчетности, затраты на номинального директора и офис. Правда, офис фактически виртуальный. Ведь даже бухгалтерская отчетность и книги, протоколы собраний акционеров, директоров и должностных лиц могут храниться в любой точке земного шара.

Кроме того, ныне популярно создание белизских офшорных банков в форме IBC. Разумеется, стоимость его инкорпорации разительно отличается от обычной торговой IBC. Так, для регистрации необходима лицензия Центрального банка Белиза, которая бывает двух видов: класса "А" (ежегодный лицензионный сбор в $20 тыс.) и класса "B" (ежегодный лицензионный сбор в $15 тыс.). Разница состоит в том, что лицензия класса "В" не позволяет привлекать депозиты резидентов Белиза. Офшорный банк должен иметь реальный офис в Белизе и может осуществлять полный перечень банковских операций. Кроме того, популярностью пользуются инвестиционные компании (Public Investment Companies) и страховщики. Для страховой деятельности необходимо получить лицензию от комиссии по финансовым услугам, но требований там не так уж и много. И, наконец, последней гордостью белизских IBC считается возможность создания временных компаний (Limited Duration Companies). Дополнения в закон были внесены в 1999 г., с тех пор можно создавать временные компании на определенный срок (до 50 лет). Срочность компании не требует затем особых затрат на ее ликвидацию и позволяет прописать случаи самоликвидации и наследования активов.

На Белизе реализуются традиционные офшорные схемы. К примеру, популярно учреждение белизских IBC-холдингов в более респектабельных юрисдикциях. В данном случае играет роль скрытость бенефициара, которым может оказаться, к примеру, чиновник или бизнесмен, который не хочет быть напрямую связан с какой-нибудь сделкой. Причем в таком случае Белиз обычно используется в связке с холдингами в тех юрисдикциях, с которыми у него заключены налоговые соглашения, что позволяет снизить до 5% налог у источника. Таковых немного: Великобритания, Швеция, Дания и 15 стран Карибского региона (CARICOM). Кроме того, в таких юрисдикциях, как Кипр (см. "ВД" № 46/2005) попросту отсутствуют налоги на дивиденды при выплате их нерезиденту. Поэтому при желании перечислять дивиденды в Белиз, имеет смысл включить в схему кипрскую компанию из-за украинско-кипрского налогового соглашения, иначе потери от прямого перечисления дивидендов (по холдинговым схемам) или процентов (по процентным схемам) будут составлять 15% в виде налога на репатриацию.

Однако через Белиз все же проводятся в основном торговые операции с использованием трансфертных цен. Причем напрямую с Белизом уже почти не работают, а прикрывают его фасадной компанией, зачастую из Великобритании (см. "ВД" № 16/2006). Это может быть партнерство с ограниченной ответственностью (LLP) либо частные компании, ограниченные акциями (private companies limited by shares). Благодаря налоговой прозрачности LLP или агентскому соглашению с Ltd, по сути от имени белизской IBC выступает компания из респектабельной юрисдикции, а финансовый поток идет на офшор. Использование фасадной респектабельной компании, во-первых, снижает недоверие контрагентов, а, во-вторых, уменьшает налоговые потери и риски блокирования операций со стороны государств. Так, учитывая, что Белиз включен в Список офшоров КМУ, при осуществлении операций с ним трансакции подлежат усиленному финансовому мониторингу, и по всем операциям с ним позволено на валовые расходы относить лишь 85% общей стоимости товаров и услуг, т.е. налоговые потери со сделок увеличиваются на 3,75%. Поэтому включение фасадной компании вполне оправдано, хотя и есть риск напороться на антитрансфертное законодательство страны-фасада, учитывая, что суть схемы заключается в регулируемой цене на товары и услуги. Разновидностей же трансфертных схем несколько. В одних ситуациях это схемы с транснациональными корпорациями, в других — обычные экспортно-импортные операции. Кроме того, можно выводить деньги из высоконалоговой страны (такой как Украина) через фиктивный импорт товаров или услуг. Либо минимизировать налог на прибыль и получать возмещение экспортного НДС за счет "прогонки" одного товара за пределы таможенной территории и обратно.

ЕЛЕНА ТРУХИНА. Юрист компании Tax Consulting U.K.

— Белизские компании часто используются как инструмент владения активами компаний, зарегистрированных в налогооблагаемых юрисдикциях. Такая компания может быть зарегистрированной за день, и для этого не нужно предоставлять информацию о владельце. Очень удобен Белиз в работе с Великобританской LTD по агентскому соглашению в качестве принципала, а также в качестве учредителей в английской LLP. Большим преимуществом белизской компании является возможность регистрации компании с акциями на предъявителя, что позволяет скрыть их владельца. В аналогичных юрисдикциях, таких как Доминика, Сент-Винсент и т.д., такой вид акций можно выпускать только при условии, что акция будет храниться у регистрационного агента, за что он в свою очередь будет взимать дополнительную плату. Открыть счет на такую компанию в некоторых европейских банках можно даже при наличии акции на предъявителя.

АНДРЕЙ СКНАРЬ. Начальник консультационного управления компании "IGK — Украина Аудит"

— На практике белизские IBC используются в связке с компанией традиционно респектабельных стран. Формализацией отношений при этом должны стать агентские или комиссионные договоры с детализацией всех аспектов осуществления платежей, ограничением ответственности агента или комиссионера соответственно по отношению к рискам, возникающим при каждой сделке. Для операций по зарегистрированной в Белизе компании желательно выбрать одно существенное направление, а не проводить все виды бизнеса через одно юридическое лицо. Исключение может быть только для сопутствующих или сопровождающих видов деятельности. При этом зоной риска остается подтверждение трансфертных цен для связанных компаний, система утверждения, осуществления платежей и выставления инвойсов, а также соответствие признакам домицилированной в Белизе компании, имеющей суть управления бизнесом и контроля операций с этой территории. Хотя прямого требования по ведению полной бухгалтерии и прохождении аудита финансовой отчетности и нет, но это часто может понадобиться для обслуживающих счета банков.

Создание компании (IBC) в Белизе

ЗА:

• Использование IBC в различных схемах трансфертных цен, в том числе в связке с респектабельными компаниями.
• Использование IBC для процентных и лицензионных схем.
• Использование IBC для аккумулирования дивидендов от холдингов.
• Возможность обналичить дивиденды без уплаты налогов.
• Удобна для создания офшорных банков, страховых и инвестиционных компаний.
• Использование IBC для владения морскими судами.
• Простые и дешевые процедуры инкорпорации, сформированная инфраструктура секретарских компаний.
• Полная конфиденциальность имени бенефициара.
• Наиболее стабильное законодательство и правительство в Карибском регионе.

ПРОТИВ:

• Нереспектабельность белизской IBC, подозрения в офшорности.
• Отсутствие налоговых конвенций.
• Белиз находится в кабминовском списке офшоров.
• Вероятность блокирования банковских счетов, подозрения в махинациях и отмывании грязных денег.